Umsatzabstimmung MWSt

Grundsatz

Für die Überprüfbarkeit
der Mwst-Abrechnung muss man auf detaillierte Angaben zurückgreifen
können (Konten, Journale, Belege und andere Nachweispapiere).

Umsatzabstimmung

Wo Umsätze
im Sinne der Umsatzsteuern ausgewiesen werden, müssen diese Umsätze
mit der Jahresrechnung abgestimmt und die Mwstn anhand von Journalen
nachgewiesen werden. Die Einzelumsätze sind anhand von Kundenrechnungen
und zusätzlichen Papieren (Zoll für grenzüberschreitende Geschäftsfälle)
nachzuweisen.

Plausibilitätsprüfung

Bei den Vorsteuern müssen nicht deren „Umsätze“, sondern die Vorsteuerbeträge
in der Abrechnung aufgeführt werden. Darum gibt es bei der Vorsteuer
nicht eine eigentliche Umsatzabstimmung, weil in der Mwst-Abrechnung
nicht deren „Umsätze“, sondern die rückforderbaren Steuerbeträge anhand
von Journalen nachgewiesen werden müssen. Damit man die Plausibilität
überprüfen kann, gibt es in bossERP anlässlich der Mwst-Abrechnung
die Möglichkeit, in einer Quer-Liste nicht nur die Steuerbeträge zu
sehen, sondern auch die zugehörigen „Umsätze“. Anhand dieser Quer-Liste
kann man nun die „Vorsteuer-Umsätze“ (Bruttobeträge) mit dem Steuersatz
multiplizieren. Das muss das gleiche Ergebnis liefern wie die rückgeforderten
Vorsteuerbeträge. Wo keine „Vorsteuer-Umsätze“ nachweisbar sind, nimmt
man (wie bis Ende 2009) die Investitions- und Aufwandkonten-Umsätze
und multipliziert diese mit den Vorsteuersätzen und „plausibilisiert“
mit dieser Methode. Auch auf den Journalen sind die „Umsätze“ erkennbar.
Bei der Vorsteuer ist nicht mehr die korrekte Rechnung das Tatbestandselement,
sondern jedes Beweismittel zulässig, das die Leistung nachweist. Ausschlaggebend
ist die Bezahlung der Vorsteuer. Und das haben wir ja, indem wir die Journale
zu den Vorsteuern liefern.
Vielleicht liegt die Unsicherheit darin, dass man die Umsatzabstimmung
mit der Plausibilitätsprüfung vermengt. Das ist aber nicht genau dasselbe.
Die Journalisierung (und in bossERP dazu zusätzlich noch die Möglichkeit
der „Umsatzdarstellung“ zu den Vorsteuern) genügt. Selbstverständlich
muss jeder Betrag auf der Abrechnung „plausibel“ sein (was immer das Wort
„plausibel“ auch heissen mag).

Gesetzliche Grundlage

Die Forderung der Steuerbehörde nach einer Umsatzabstimmung ist nicht grundsätzlich „neu“; das hätte man aus fachlicher
Sicht bereits schon früher so vornehmen sollen. Neu ist, dass man es ab 1. Januar 2010
nicht nur „soll“, sondern „muss“. Das steht zwar nicht explizit so im
Gesetz, sondern muss aus dem Art. 72 heraus so interpretiert werden bzw.
die Mwst-Experten haben diese Interpretation so „bestimmt“.
Der Steuerpflichtige ist nämlich verpflichtet, die eingereichten Mwst-Abrechnungen auf Mängel zu überprüfen. Diese erfolgt mittels einer Umsatzabstimmung.

Finalisierung/Nachdeklaration

Werden Mängel selber festgestellt, sind diese innert 180 Tagen nach Ende des Geschäftsjahres zu berichtigen. Danach ist die Berichtigungsabrechnung innert 60 Tagen der ESTV einzureichen. Die Finalisierungsfrist beträgt demnach max. 240 Tage. Folgende Formulare, die in bossERP vorhanden sind, sind an die ESTV abzuliefern:
Formular 0550 Jahresabstimmung nach Effektiver Methode
Formular 0551 Jahresabsstimmung nach Saldo- oder Pauschalmethode.
Sind es geringfügige Korrekturen können diese auch in die beiden ersten Mwst-Abrechnungen des Folgejahres integriert werden, in dem der Periodenbeginn auf den 1. Januar des Vorjahres anlässlich der Mwst-Abrechnung gestellt wird.

Gefahren

Obwohl in den letzten Jahren anerkanntermassen bei der Mwst einiges einfacher geworden ist, hat das neue MWSTG ab 2010 schärfere Bestimmungen erhalten. Wird nach Ablauf von 240 Tagen seit Ende des Geschäftsjahres keine Berichtigungsabrechnung eingereicht, geht die ESTV davon aus, dass die eingereichten Mwst-Abrechnungen der vergangenen Steuerperiode vollständig und korrekt sind und die Steuerperiode finalisiert ist. Sind Mängel nicht erkannt worden und somit nicht berichtigt, kann - wie uns ein Steuerspezialist mitteilte - der Tatbestand der Steuerhinterziehung gegeben sein.
Stellt ein Steuerpflichtiger nach der Finalisierungsfrist Mängel fest, kann er eine Korrekturabrechung einreichen. Von einer Strafverfolgung wird aber nur abgesehen, wenn er sie einreicht, bevor die Widerhandlung der zuständigen Behörde bekannt wird.

Das Strafverfahren wird nicht gegen die juristische Person, sondern gegen den Verwaltungsrat, die Geschäftsleitung sowie die für die Mwst-Abrechnung verantwortliche Person eröffnet.